第五節　利潤形成與分配的核算

一、利潤形成的組成

（一）凈利潤的組成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，是企業一定會計期間內實現的收入減去費用后的凈額，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額

利潤相關計算公式如下：

1.營業利潤

營業利潤＝營業收入―營業成本―營業稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務費用―資產減值損失+投資收益（―投資損失）

其中，營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

投資收益（或投資損失）是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的投資損失）。

2.利潤總額

利潤總額＝營業利潤+營業外收入―營業外支出

其中，營業外收入是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入；營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。營業外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

3.凈利潤

凈利潤＝利潤總額―所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業應計入當期損益的所得稅費用。它是企業按照稅法規定，就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。

（二）設置的賬戶

1.“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶；過渡期賬戶）

“本年利潤”賬戶，是用來核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營業務收入”、“其他業務收入”、營業外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉入數；借方登記期末從“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉入數。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配――未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后該賬戶應無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶，是用來核算企業對外投資取得的收益或發生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數，期末結轉后的該賬戶應無余額。

3.“營業外收入”賬戶

“營業外收入”賬戶，是用來核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業發生的各項營外收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入數；期末結轉后應無余額。

4.“營業外支出”賬戶

“營業外支出”賬戶，是用來核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。該賬戶借方登記企業發生的各項營業外支出；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數；期末結轉后該賬戶應無余額。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶，用來核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業按稅法規定的應納稅所得額計算的應納所得稅額；貸方登記企業會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結轉后該賬戶應無余額。

（三）利潤形成核算的會計處理

插入例5―28

企業從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。

借：銀行存款　　10000

　　貸：投資收益　　10000

插入例5―29

企業在財產清查中發現賬外設備一臺，其市場價格15000元，經批準轉作營業外收入。

借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢　15000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　15000

插入例5―30

在財產清查中發現，企業因火災原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經批準計入營業外支出。

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢　　2100

注：盤盈盤虧問題在第九章第三節財產清查結果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”科目核算，處理完畢無余額。

（1）盤盈即實物比賬面多，所以要調增資產，記入資產借方，如審批前

借：庫存現金　　　　500

　　貸：待處理財產損溢　500

審批后，如無法查明原因，批準做營業外收入處理

借：待處理財產損溢　500

　　貸：營業外收入　　　500

（2）盤虧即實物比賬面少，所以要調減資產，記入資產貸方，如審批前

借：待處理財產損溢　500

　　貸：庫存現金　　　　500

審批后，如無法查明原因，批準做管理費用處理

借：管理費用　　　　500

　　貸：待處理財產損溢　500

插入例5―31

假設企業全年應納稅額所得額為180000元，按稅法規定25%的稅率計算應納所得稅額。

計算應納所得稅：

應納稅額＝180000×25%＝45000（元）

借：所得稅費用　　　　　　　45000

　　貸：應交稅費――應交所得稅　45000

插入例5―32

假設企業期末有如下資料：“主營業務收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業務收入”賬戶貸方余額20000元、“營業外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉入“本年利潤”賬戶的貸方。應做會計分錄如下：

借：主營業務收入　275000

　　其他業務收入　20000

　　營業外收入　　15000

　　投資收益　　　10000

　　貸：本年利潤　　　320000

插入例5―33

假設企業期末有如下資料：“主營業務成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務費用”賬戶借方余額1800元，“其他業務支出”賬戶借方余額12000元，“營業外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：

借：本年利潤　　　　215050

　　貸：主營業務成本　　116000

　　　　銷售費用　　　　30000

　　　　營業稅金及附加　3150

　　　　管理費用　　　　5000

　　　　財務費用　　　　1800

　　　　其他業務成本　　12000

　　　　營業外支出　　　2100

　　　　所得稅費用　　　45000