七、利潤分配業務的核算

　　1.利潤分配的順序

　　【提示】以前年度虧損未彌補完的，不能提權法定公積金。按照凈利潤(彌補虧損后)的10%提取。企業的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　2.設置的賬戶

　　賬戶 核算內容 發生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　利潤分配 核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額 登記按規定實際分配的利潤數，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉來的當年虧損總額 登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉來的當年實現的凈利潤總額 歷年積存的未彌補虧損 歷年積存的未分配利潤

　　盈余公積 核算企業從凈利潤中提取的盈余公積 盈余公積的支出數，包括彌補虧損、轉增資本、分配股利 登記提取的盈余公積數 無余額 反映企業提取的盈余公積余額

　　應付股利 核算應分配給投資者的現金股利或利潤 登記實際支付的利潤 登記企業決定應付給投資者的利潤 無余額 表示企業應付未付的利潤

　　【提示】“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、 “應付現金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　3.利潤分配業務的賬務處理

　　【例題5.52】年末，企業經“本年利潤”賬戶的貸方余額結轉“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　311 748.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　　311 748.75

　　【例題5.50】假設企業實現的利潤為311 748.75元，企業按照10%提取法定盈余公積。

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　31 174.88

　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　31 174.88

　　【例題5.51】年末，企業決定分配給投資者利潤100 000元

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――應付現金股利或利潤　100 000

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例題5.53】年末，企業將利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶的借方余額結轉“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――未分配利潤　　　131 174.88

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積 31 174.88

　　――應付現金股利或利潤 100 000

　　【例題16•分錄題】(2008年)某企業7月份發生以下經濟業務：

　　(1)購入A材料2500千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元。款項通過銀行付訖，材料已驗收入庫(材料采購成本采取逐筆結轉)。

　　『正確答案』

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　(2)倉庫發出材料，其中生產甲產品耗料50000元，車間一般耗料4000元，廠部行政管理部門耗料6000元。

　　『正確答案』

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　 50 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　4 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　(3)某采購員預借差旅費1000元，以庫存現金付訖。

　　『正確答案』

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　1 000

　　(4)銷售上海甲工廠甲產品275件，售價計200000元，增值稅銷項稅額34000元，其中之前預收甲工廠50000元，其余款項部分收到并存入銀行;并同時結轉其成本110000元。

　　『正確答案』

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　184 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　110 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　110 000

　　(5)以銀行存款支付本月水電費4000元，其中車間水電費3000元，廠部行政管理部門水電費1000元。

　　『正確答案』

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　3 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　(6)采購員出差歸來報銷差旅費800元，余款收回。

　　『正確答案』

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　800

　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　1 000

　　(7)以銀行存款支付廣告費3000元;支付本月短期借款利息9000元。

　　『正確答案』

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　3 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 12 000

　　(8)收到購貨單位交來的包裝物押金500元，存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　500

　　(9)企業取得罰款收入40000元，存入銀行;同時以庫存現金2000元，支付延期提貨的罰款。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　40 000

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　 2 000

　　(10)月末，結算本月應付的職工工資，其中生產工人工資為28000元;車間一般人員工資4000元;廠部行政管理部門人員工資8000元。

　　『正確答案』

　　借：生產成本　　　　　　　　　　28 000

　　制造費用　　　　　　　　　　 4 000

　　管理費用　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　40 000

　　(11)月末，計提本月固定資產折舊，其中生產車間計提折舊6000元;廠部行政管理部門計提折舊2000元。

　　『正確答案』

　　借：制造費用　　　　　　　　　　6 000

　　管理費用　　　　　　　　　　2 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　8 000

　　(12)月末，計算出本月應交城市維護建設稅(流轉環節稅金)6000元。

　　『正確答案』

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　6 000

　　貸：應交稅費――應交城市維護建設稅　6 000

　　(13)月末，將“主營業務收入”、“營業外收入”賬戶結轉“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：主營業務收入　　　　　　 200 000(4)

　　營業外收入　　　　　　　　40 000(9)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　240 000

　　(14)月末，將“主營業務成本”、 “營業稅金及附加”、 “營業外支出”、 “銷售費用”、 “管理費用”、 “財務費用”賬戶結轉到“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：本年利潤　　　　　　　　147 800

　　貸：主營業務成本　　　　　　110 000(4)

　　營業稅金及附加　　　　　 6 000(12)

　　營業外支出　　　　　　　　2 000(9)

　　銷售費用　　　　　　　　　3 000(7)

　　管理費用　　　　　　　　　 　17 800

　　(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)

　　財務費用　　　　　　　　　　　9 000

　　(15)計算并結轉本月應交所得稅，稅率為25%;并同時結轉本月實現凈利潤轉入“利潤分配”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：所得稅費用　　　　　　　23 050

　　貸：應交稅費――應交所得稅　23 050

　　(240000-147800)×25%

　　借：本年利潤　　　　　　　　23 050

　　貸：所得稅費用　　　　　　　23 050

　　借：本年利潤　　　　　　　　69 150(240000-147800-23 050)

　　貸：利潤分配――未分配利潤　69 150

　　【例題17•分錄題】(2007年)某企業8月發生以下經濟業務

　　(1)國家投入資金100000元存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　100 000

　　貸：實收資本　　　　　　　100 000

　　(2)購入不需要安裝設備一臺，買價30000元，增值稅額5100元，發生包裝費500元，運雜費400元，全部款項以存款支付。

　　『正確答案』

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　300 900

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 36 000

　　(3)購入需安裝的生產線一條，買價200 000元，增值稅額34000元，發生包裝費1 000元，運輸途中的保險費及運費1 200元，全部款項以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費用800元。安裝完畢，經驗收合格交付使用。

　　『正確答案』

　　購入時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　202 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　236 200

　　安裝時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 300

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　800

　　安裝完工時：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　204 500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　204 500

　　(4)購入甲材料200千克，單價40元，增值稅額1360元，對方代墊運費400元，全部款項尚未支付，上述材料已驗收入庫，結轉其實際采購成本。

　　采購時：

　　『正確答案』

　　借：材料采購――甲材料　　　　　　　　8 400

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1 360

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　9 760

　　結轉時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　 8 400

　　(5)銷售A產品10件，單價2120元，貨款21200元，銷項稅3604元，款項已存入銀行。銷售B產品150件，單價880元，貨款132000元，銷項稅22440元，款項尚未收到。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24 804

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　 154 440

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 153 200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)26 044

　　(6)結轉已售產品生產成本，A產品12476元，B產品69000元。

　　『正確答案』

　　借：主營業務成本――A產品　　　　　　12 476

　　――B產品　　　　　　69 000

　　貸：庫存商品――A產品　　　　　　　　12 476

　　――B產品　　　　　　　　69 000

　　(7)分配本月工資費用90000元，其中生產工人工資60000元，車間行政人員工資10000元，廠部行政管理部門人員工資20000元。

　　『正確答案』

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　10 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　90 000

　　(8)計提本月固定資產折舊4000元，其中車間固定資產折舊2600元，廠部固定資產折舊1400元。

　　『正確答案』

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　2 600

　　管理費用　　　　　　　　　　　　1 400

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　4 000

　　(9)以銀行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付產品廣告費。

　　『正確答案』

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　 800

　　銷售費用　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 800

　　(10)計算應交城市維護建設稅1100元，教育費附加610元。

　　『正確答案』

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　 1 710

　　貸：應交稅費――應交城市維護建設稅 1 100

　　――應交教育費附加　　　 610

　　(11)銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　5 200

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　5 200

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　4 900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　4 900

　　(12)企業取得罰款收入3000元，存入銀行;同時以庫存現金460元，支付延期提貨的罰款。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　3 000

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　460

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　460

　　(13)月末，將“主營業務收入”結轉“本年利潤”賬戶。

　　借：主營業務收入　　　　　153 200(5)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　153 200

　　(14)月末，將“主營業務成本”、 “其他業務收入”、 “營業外收入”賬戶、“營業稅金及附加”、 “其他業務成本”轉到“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：其他業務收入　　　　　5 200(11)

　　營業外收入　　　　　　3 000(12)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　 8 200

　　借：本年利潤　　　　　　　　　88 086

　　貸：主營業務成本　　　　　81 476(6)

　　營業稅金及附加　　　　1 710(10)

　　其他業務成本　　　　　4 900(11)

　　(15)計算并結轉本月應交所得稅，稅率為25%;同時將本月實現的凈利潤轉入“利潤分配”賬戶。

　　『正確答案』

　　利潤總額=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理費用(7、8)-800財務費用-1 000銷售費用-460營業外支出=49 654(元)

　　應交所得稅=49 654×25%=12 413.5

　　計算出應交所得稅時：

　　借：所得稅費用　　　　　　　12 413.5

　　貸：應交稅費――應交所得稅　12 413.5

　　結轉所得稅費用時：

　　借：本年利潤　　　　　　　　12 413.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　12 413.5

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用=49 654-12 413.5=37 240.5

　　結轉凈利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　37 240.5

　　貸：利潤分配――未分配利潤　37 240.5

　　【本章小結】

　　1.資金籌集業務重點掌握實收資本增加的核算、短期借款借入、計息和歸還，長期借款借入的核算。

　　2.生產準備重點掌握固定資產購買、計提折舊的核算以及材料購入的核算。

　　3.產品生產重點掌握直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配。

　　4.產品銷售重點掌握收入、成本和稅費的核算。

　　5.利潤形成和分配重點掌握利潤構成、結轉本年利潤以及利潤分配的核算。