【例題11】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司；A公司于20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
　　 單位：萬元　　

　　A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　20 00
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　6 00
　　　　　　資本公積――股本溢價　 14 00
　　（2）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益。
　　為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
　　【例題12】A公司持有B公司100%的股權(quán)，持有C公司100%的股權(quán)。20×8年1月1日B公司購買了C公司100%的股權(quán)，支付現(xiàn)金1 200萬元。C公司此后依然存在。在合并過程中，B公司還另外支付與合并直接相關(guān)的審計費用、法律服務(wù)費用7萬元。下面是Ｂ公司和C公司在20×8年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。　　

　　假設(shè)B公司資本公積中其他資本公積為60萬元。
　　要求：
　　（1）判斷企業(yè)合并的類型
　　（2）作出合并日B公司的會計處理

　　【分析與提示】
　　（1）A公司持有B公司100%的股權(quán)，持有C公司100%的股權(quán)，由于B公司和C公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。
　　（2）合并日（20×8年1月1日），B公司會計處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　1 100（800+100+200）
　　　　資本公積――股本溢價　 50
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　1 150
　　借：管理費用　　　　　　　　7
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　7
　　因為在合并日，B公司的資本公積為150萬元，其他資本公積為60萬元，股本溢價為90萬元，有足夠的資本公積可供沖減，所以B公司支付的現(xiàn)金與取得C公司的凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額50萬元（＝1150－1 100）可以直接沖減B公司的資本公積。
　　2.合并日合并財務(wù)報表的編制
　　對于合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。
　　【原則】視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。
　　（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其原賬面價值計量，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，應(yīng)當(dāng)按合并方的會計政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量。
　　（2）合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中數(shù)”反映。
　　（3）合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并目的現(xiàn)金流量。