第二節(jié)　暫時(shí)性差異

　　一、含義
　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
　　【例題6】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊5萬(wàn)元（假定會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊一致），計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
　　[答疑編號(hào)911050106]
　　賬面價(jià)值＝10萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝15萬(wàn)元
　　暫時(shí)性差異＝5萬(wàn)元。
　　

　　二、分類
　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
　　比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值120萬(wàn)元，賬面價(jià)值120萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
　　【總結(jié)】對(duì)資產(chǎn)而言，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
　　2.可抵扣暫時(shí)性差異
　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
　　比如本期取得的一項(xiàng)存貨，成本100萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，計(jì)提20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為可抵扣暫時(shí)性差異。
　　【總結(jié)】資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。