第三節　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認（重點）

　　企業在計算確定了應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異后，應當按照所得稅準則規定的原則確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債以及與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產。

　　一、遞延所得稅資產的確認
　�。ㄒ唬┐_認遞延所得稅資產的情況
　　企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。
　　下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：
　　（1）企業對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
　　借：遞延所得稅資產
　　　　貸：所得稅費用
　　【例題7】甲公司2007年發生虧損400萬元，假設可以由以后年度利潤稅前彌補，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，則對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，假設以后年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣，確認相應的遞延所得稅資產：

　　遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率＝400×25%＝100（萬元）
　　在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下，甲公司的賬務處理是：
　　借：遞延所得稅資產　　100
　　　　貸：所得稅費用　　　　100
　　【拓展】暫時性差異轉回時的預期所得稅稅率，則確認遞延所得稅時應采用預期所得稅稅率計算。比如本題中07年度的可抵扣暫時性差異預計2008年及以后年度轉回，所以確認遞延所得稅資產的金額應該以25%的稅率進行計算。
　�。�2）對于與聯營企業、合營企業等的投資相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，并且企業很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。
　　對于與聯營企業、合營企業等的投資相關的可抵扣暫時性差異，通常產生于因聯營企業或合營企業發生虧損，投資企業按持股比例確認應予承擔的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規定投資應以其成本作為計稅基礎，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認條件時應確認相應的遞延所得稅資產。
　　借：遞延所得稅資產
　　　　貸：所得稅費用
　　【例題8】甲公司于2009年1月1日支付現金100萬元取得乙公司30%的股權，采用權益法核算；投資時取得的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為80萬元，不調整長期股權投資初始投資成本。2009年，乙公司發生虧損40萬元，甲公司確認投資損失12萬元。2009年末，甲公司長期股權投資賬面價值為88萬元，其計稅基礎為100萬元。甲公司管理層預計在不久的將來處置該投資。甲公司在2009年末應確認遞延所得稅資產3萬元（12×25%）。賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產　　3
　　　　貸：所得稅費用　　　　3
　　【拓展】對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖。
　�。�1）如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資帳面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。
　�。�2）對于采用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
　�。�3）非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。
　　借：遞延所得稅資產
　　　　貸：商譽
　�。�4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。例如，因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
　　借：遞延所得稅資產
　　　　貸：資本公積
　　【例題9】甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產。購買該股票時的公允價值為300萬元，2007年末，該股票的公允價值為260萬元。則資產賬面價值260萬元與資產計稅基礎300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產（甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%），同時增加資本公積：
　　遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異來源:中國財考網-高級會計考試×所得稅稅率＝40×25%＝10（萬元）。甲公司的賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產　　10
　　　　貸：資本公積??其他資本公積　　10
　

　　【總結】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在核算時對應的科目有：所得稅費用、商譽和資本公積。
　　（二）不確認遞延所得稅資產的情況
　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。
　　原因是在該種情況下，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此，企業會計準則中規定不確認相應的遞延所得稅資產。中 華 考 試 網
　　【例題10】A企業進行內部研究開發所形成的無形資產成本為1200萬元，因按照稅法規定可予未來稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元。該項無形資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本。準則規定，因該項資產并非產生于企業合并，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不應確認相關的遞延所得稅資產。
二、遞延所得稅負債的確認和計量
　　應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，從其發生當期看，構成企業應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。
　�。ㄒ唬┐_認遞延所得稅負債的一般原則
　　企業在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：
　　除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。
　　確認遞延所得稅負債的處理
　　1.交易或事項發生時影響到會計利潤或應納稅所得額的―→相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分。
　　2.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的―→其所得稅影響應增加或減少所有者權益。
　　3.企業合并產生的―→相關的遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。
　　 

　　（二）不確認遞延所得稅負債的情況
　　有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業會計準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債。
　　1.商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，因企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，按照會計準則規定應確認為商譽，但按照稅法規定確定為免稅合并的，不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎為零，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業會計準則中規定對于該部分應納稅暫時性差異不確認相關的遞延所得稅負債。
　　【例題11】A企業以增發市場價值為6 000萬元（面值為4 000萬元,公允價值每股1.5元）的本企業普通股為對價購入B企業100%的凈資產，對B企業進行吸收合并。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表所示：
　　單位：元

　　A、B企業適用的所得稅稅率25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：
　　可辨認凈資產公允價值（不包括應確認的遞延所得稅）　5 040
　　遞延所得稅資產（300×25%）　75
　　遞延所得稅負債（1 650×25%） 412.5
　　考慮遞延所得稅后
　　可辨認資產、負債的公允價值 4 702.5
　　商譽　 1 297.5
　　企業合并成本 6 000
　　所確認的商譽金額1 297.5萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關的所得稅影響。
　　2.除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。
　　3.企業對與聯營企業、合營企業等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。

責編:xinsui  

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