第四節(jié)　當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量

　　一、當(dāng)期所得稅的計(jì)量
　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。
　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
　　當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率（即本年的所得稅率）
　　應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋/－永久性差異
　　注意：公式中的暫時(shí)性差異不包括其確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入資本公積和商譽(yù)的暫時(shí)性差異。
　　【例題12】某公司自2007年1月1日開(kāi)始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：
　　①當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元；
　　②年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1 500萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得；
　　③當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入300萬(wàn)元。
　　要求：計(jì)算該公司2007年度的應(yīng)交所得稅金額。

　　【分析提示】
　　應(yīng)納稅所得額＝2 000＋700－1 500－300＝900（萬(wàn)元）
　　應(yīng)交所得稅＝900×33%＝297（萬(wàn)元）
　　二、遞延所得稅的計(jì)量
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
　　1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　2.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
　　【例題13】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元；甲公司適用的所得稅稅率為25%。
　　要求：
　　（1）計(jì)算甲公司20×7年和20×8年對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額；
　　[答疑編號(hào)911050302]
　　【分析提示】
　　（1）20×7年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 400－2 000＝400（萬(wàn)元）
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝400×25%－0＝100（萬(wàn)元）
　　20×8年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 100－2 000＝100（萬(wàn)元）
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝100×25%－100＝－75（萬(wàn)元）
　　（2）編制甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
　　20×7年度：
　　確認(rèn)400萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　400
　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　400
　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：
　　借：資本公積――其他資本公積　　100
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　100
　　20×8年公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：資本公積――其他資本公積　　300
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　300
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　75
　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　　75