境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的

應當在項目完工、離開中國境內前15日內

　　注意：納稅人辦理注銷稅務登記前，應當結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　�？嫉膬热荩簠^分注銷稅務登記和變更稅務登記;各種稅務登記的時限規定。

　　例題：

　　1.(2010年多選)關于注銷稅務登記管理規程的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅人發生解散、破產等情形，按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　B.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　C.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

　　D.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　E.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』注銷稅務登記的時間限定是15天，而不是30天，選項A、B有誤。

　　2.(2008年單選)下列企業變動情形中，需要注銷原有稅務登記的是(　)。

　　A.某企業由國有企業改制為股份制企業

　　B.某企業被工商局吊銷營業執照

　　C.某企業改變經營范圍

　　D.李某接替張某擔任公司法人代表

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人需要辦理注銷稅務登記主要有三種情形：(1)納稅人因發生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務;(2)納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關;(3)納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照。

　　(二)代理注銷稅務登記的操作要點第二節　納稅事項稅務登記代理實務

　　一、增值稅一般納稅人認定登記

　　(一)增值稅一般納稅人認定登記管理規程(熟悉)

　　1.符合增值稅一般納稅人條件的企業，應在向稅務機關辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續;

　　已開業經營的小規模企業(商業零售企業除外)，若當年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底之前，申請辦理一般納稅人認定手續。

　　【例題】(1999年單選)B公司為外商獨資企業,1998年1月辦理開業稅務登記手續,1998年7月開始生產經營,產品全部外銷。B公司預計年出口銷售額為160萬美元,1998年7月～12月累計出口銷售額60萬美元，按規定B公司應于(　)申請辦理增值稅一般納稅人認定登記手續。

　　A.1998年1月

　　B.1998年7月

　　C.1998年12月

　　D.1999年1月

　　『正確答案』A

　　『答案解析』符合增值稅一般納稅人條件的企業，應在向稅務機關辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續。

　　2.企業申請辦理一般納稅人認定手續，應向所在地主管國稅局提出書面申請。

　　3.企業總、分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。

　　除商業企業以外，納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明。

　　4.縣級以上國家稅務機關簽署審核意見。

　　5.國稅發明電[2004]62號《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》：新辦小型商貿企業是指新辦小型商貿批發企業。在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經營的屬于小規模納稅人的商貿企業，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到80萬元(2009年1月1日起)后，經主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

　　6.工業企業——50萬元;商業企業——80萬元。2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。(非常重要)

　　【例題】(單選)某百貨商店直接從服裝廠購進各種服裝銷售，2009年銷售額100萬元，但未申請一般納稅人認定;2010年1月份購進各種服裝價款400000元，取得專用發票上的稅金為68000元，該店當月銷售收入(含稅)702000元，該店當月應納增值稅稅額(　)元。

　　A.34000　　　　B.33960.23

　　C.136000　　　 D.102000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納增值稅=702000÷(1+17%)×17%=102000(元)。

　　(二)代理增值稅一般納稅人認定登記操作要點(掌握)

　　注意：針對《增值稅一般納稅人申請認定表》的主要內容，注冊稅務師應要求企業提供有關資料等。對企業可能實現或已經實現的年度應稅銷售額，企業會計、財務管理的方法和管理制度，企業財務人員的辦稅能力能否具備增值稅一般納稅人的條件等問題，寫出有關增值稅一般納稅人認定登記的核查報告，作為《增值稅一般納稅人申請認定表》的附件，報送主管國稅局。

　　二、稅種認定登記代理實務(了解)

　　(一)稅種認定登記管理規程

　　納稅人應在領取《稅務登記證》副本后和申報納稅之前，申請稅種認定登記，填寫《納稅人稅種登記表》。納稅人如果變更稅務登記的內容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應在變更稅務登記之后重新申請稅種認定登記，并附送申請報告。

　　(二)代理稅種認定登記操作要點

　　注意對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別申辦稅種認定手續。

　　【例題】(2003年多選)下列有關辦理稅務登記的做法，正確的有(　)。

　　A.納稅人如變更稅務登記的內容涉及稅種、稅率、稅目變化的，應在變更稅務登記之后重新申請稅種認定登記，并附送申請報告

　　B.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

　　C.納稅人在辦理注銷登記后，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件

　　D.納稅人因住所變動涉及改變稅務登記機關的，應向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。

　　本章總結