您現在的位置：注冊稅務師稅務代理實務學習筆記：第二章
注意：稅務機關無權到納稅人的生活區檢查。
3.責成提供資料權
4.詢問權
5.在交通要道和郵政企業的查證權
到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。
6.存款賬戶檢查權
經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。
稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
七、稅務行政復議(第十四章中講)第三節 征納雙方的權利、義務和責任
一、稅務機關的權利、義務和責任(熟悉)
考試要求：熟悉稅務機關的權利、義務。
(一)稅務機關的權利
最重要的：3.稅款征收權中的(4)追征稅款權(掌握)
納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的原因 | 處理措施 | |
稅務機關的責任 | 稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 | |
納稅人、扣繳義務人 | 計算錯誤等失誤 | 稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。 |
對偷稅、抗稅、騙稅的 | 稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。 | |
滯納金的計算：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。加收滯納金的起止時間為稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。
例題：
1.(2006年單選)因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到( )。
A.五年 B.七年
C.十年 D.無限期
『正確答案』A
『答案解析』因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。
2.(2004年多選)下列有關追征稅款的說法不正確的有( )。
A.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內追征稅款和滯納金
B.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以在10年內追征稅款
C.對偷稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務機關應在20年內追征
D.對騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金
E.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A，不得加收滯納金;選項B，因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年;選項C，對偷稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金。
4.批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權
為了照顧納稅人的某些困難，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。
(二)稅務機關的義務
(三)稅務人員的法律責任
二、納稅人的權利、義務和責任(熟悉)
(一)納稅人的權利
1.享受稅法規定的減稅免稅優待
一般可分為兩種情況：扶持性減稅、免稅;困難性減稅、免稅。
2.申請延期申報和延期繳納稅款的權利
3.依法申請收回多繳的稅款(重要)
納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。
4.認為稅務機關具體行政行為不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權要求稅務機關賠償。
5.納稅人有權要求稅務機關對自己的生產經營和財務狀況及有關資料等保守秘密。
6.納稅人按規定不負有代收、代扣、代繳義務的，有權依法拒絕稅務機關要求其執行代收、代扣、代繳稅款義務。
7.納稅人對稅務機關作出的具體行政行為有申請復議和向法院起訴及要求聽證的權利。
8.納稅人有權對稅務機關及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告;有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。
9.國家法律、行政法規規定的其他權利。
例題：
1.(2009年單選)納稅人超過應納稅額多繳納的稅款，自結算稅款之日起( )年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。
A.1 B.2
C.3 D.4
『正確答案』C
『答案解析』納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
2.(2005年多選)《稅收征收管理法》規定，納稅人應享有的權利包括( )。
A.享受國家稅法規定的減免稅優待
B.要求稅務機關對自己的財務情況保守秘密
C.依法申請退回多繳的稅款
D.認為稅務機關具體行政行為不當，納稅人有權拒絕履行納稅義務
E.申請延期申報和延期繳納稅款
『正確答案』ABCE
『答案解析』納稅人認為稅務機關具體行政行為不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權要求稅務機關賠償，但是無權拒絕履行納稅義務。
(二)納稅人的義務
4.納稅人必須按照稅法規定的納稅期限繳納稅款。
延期繳納稅款
(1)特殊困難是指：①因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;②當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
(2)批準機關：省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準。
(3)期限：最長不得超過3個月。
(4)應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，熟悉報送的材料。
(5)稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
【例題】(2003年單選)納稅人不能按照稅法規定的納稅期限繳納稅款，( )，不足以繳納稅款的，可申請延期納稅。
A.當期銀行存款在扣除應付職工工資、社會保險費后
B.當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后
C.當期貨幣資金在扣除銀行存款及各項上交款項后
D.當期貨幣資金在扣除應付職工工資和應計提的公益金、公積金以后
『正確答案』B
『答案解析』當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，屬于特殊困難，可以申請延期繳納稅款。
6.欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。
8.(第14章內容)納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。(三)納稅人、扣繳義務人的法律責任(掌握)
1.違反稅務管理的行為及處罰(注意處罰的額度)
(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：
①未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的;
②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;
③未按照規定將財務、會計制度或財務會計處理方法和會計核算軟件報送稅務機關備案的;
④未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;
⑤未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的;
⑥納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的。
(2)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業執照。
納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
(3)扣繳義務人未按規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令改正;可處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。
(4)納稅人、扣繳義務人未按規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。
2~6.欠稅、偷稅、抗稅等行為及處罰
類型 | 界定 | 處罰 | |||
經濟處罰 | 有期徒刑或拘役的年限 | ||||
欠稅 | 逾期未繳納稅款的行為 | （1）對納稅人的處罰：由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款 | 構成犯罪的，依法追究刑事責任 | ||
（2）對扣繳義務人的處罰：由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下罰款。（對扣繳義務人的處罰輕一些） |
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偷稅 | 手段：①納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；②在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；③經稅務機關通知申報而拒不申報；④進行虛假的納稅申報 | （1）對納稅人和扣繳義務人的處罰相同：處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，也按上述規定處罰
時間：2012-03-21 責任編輯：admin
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