第二十三章 資產負債表日后事項

　　本章考情分析

　　本章內容闡述資產負債表日后調整事項和非調整事項的會計處理。近3年考題為客觀題和綜合題，分數很高，屬于非常重要章節。

　　本章教材變化的主要內容:(1)刪除了表明持續經營假設不再適用的事項;(2)修改了例題。

　　本章應關注的主要內容：(1)資產負債表日后調整事項的會計處理;(2)資產負債表日后非調整事項的會計處理等。

　　學習本章應注意的問題：(1)能夠正確區分調整事項和非調整事項;(2)熟練掌握調整事項的會計處理;(3)本章內容可以與收入、前期差錯更正等很多章節內容結合出題。

　　近3年題型題量分析表

　　注：2006年和2007年的綜合題與收入等很多章節有關。

本章基本結構框架

　　第一節 資產負債表日后事項概述

　　一、資產負債表日后事項的定義

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

　　資產負債表日包括會計年度末和會計中期(中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間)期末。年度資產負債表日，是指每年的12月31日;中期資產負債表日，是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產負債表日是該年度的6月30日。這里的財務報告是指對外提供的財務報告，不包括為企業內部管理部門提供的內部報表。

　　財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　三、資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

　　(一)調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

　　如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。

　　以下是資產負債表日后調整事項：

　　(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債;

　　(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額;

　　(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入;

　　(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　(二)非調整事項

　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調整事項雖然與資產負債表日的財務報表數字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，故準則要求適當披露。

　　以下是資產負債表日后非調整事項：

　　(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化;

　　(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失;

　　(4)資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產負債表日后資本公積轉增資本;

　　(6)資產負債表日后發生巨額虧損;

　　(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　(三)調整事項與非調整事項的區別

　　對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。

　　在理解資產負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：

　　第一，如何確定資產負債表日后某一事項是調整事項還是非調整事項，是對資產負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言，可以有各種各樣的性質，只要符合企業會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質的事項可能是調整事項，也可能是非調整事項，這取決于該事項表明情況是在資產負債表日或是資產負債表日以前已經存在或發生，還是在資產負債表日后才發生的。

　　第二，企業會計準則以列舉的方式說明了資產負債表日后事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產負債表日后事項的判斷原則，確定資產負債表日后發生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。

　　【例題1?單選題】下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。(2007年考題)

　　A.調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項

　　B.非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

　　D.重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　[答案]C

　　[解析]調整事項涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。

　　【例題2?多選題】在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有( )。(2007年考題)

　　A.發現報告年度財務報表存在嚴重舞弊

　　B.發現報告年度會計處理存在重大差錯

　　C.國家發布對企業經營業績將產生重大影響的產業政策

　　D.發現某商品銷售合同在報告年度資產負債表日已成為虧損合同的證據

　　E.為緩解報告年度資產負債表日以后存在的資金緊張狀況而發行巨額公司債券

　　[答案]ABD

　　[解析]選項C和E屬于資產負債表日后非調整事項。

　　【例題3?多選題】甲股份有限公司2008年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2009年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有( )。

　　A.3月1日發現2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢

　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同

　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂

　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元

　　[答案]AE

　　[解析]3月1日發現2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項;3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。

　　【例題4?多選題】股份有限公司自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。

　　A.資產負債表日后發生重大訴訟

　　B.發生資產負債表所屬期間所售商品的退回

　　C.資產負債表日后發生巨額虧損

　　D.一幢廠房因地震倒塌，造成公司重大損失

　　E.處置子公司

　　[答案]ACDE

　　[解析]發生資產負債表所屬期間所售商品的退回屬于調整事項。