第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

　　一、無形資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　P132【例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為36萬元。

　　B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 200 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　10 000 000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　 　360 000

　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 840 000

　　如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為240 000元。

　　則B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　 200 000

　　　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 1 040 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 l0 000 000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　 　 240 000

　　【例題7?單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為( )萬元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利時影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬元)。

　　二、無形資產(chǎn)的出租

　　取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　P133【例6-9】20×7年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。

　　A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得該項專利技術(shù)使用費時：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　(2)按年對該項專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000

　　　　營業(yè)稅金及附加 50 000

　　　　貸：累計攤銷 500 000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 50 000

　　三、無形資產(chǎn)的報廢

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

　　P133【例6-10】D企業(yè)擁有某項專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　則D公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：累計攤銷 3 000 000

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000

　　　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 1 400 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 6 000 000

　　【例題8?多選題】下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

　　C. 攤銷無形資產(chǎn)成本

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

　　E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”的部分

　　【答案】ACD

　　【解析】無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備減少無形資產(chǎn)賬面價值;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動;攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”應(yīng)計入當(dāng)期損益。 

　　【例題9?單選題】20×6年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為10年，甲企業(yè)預(yù)計其在未來5年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。20×7年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。

　　20×9年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在20×7年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答第(1)至第(4)題。

　　(1)20×6年無形資產(chǎn)的攤銷額為(　)萬元。

　　A.10　　　B.20　　　C.25　　　D.30.24

　　【答案】

　　(1) B

　　【解析】20×6年無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5=20(萬元)

　　(2)20×7年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.18　　 　B.62　　　C.38　　　D.42

　　【答案】

　　(2) D

　　【解析】20×7年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面凈值=100-100÷5×2=60(萬元)，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備42萬元。

　　(3)20×8年無形資產(chǎn)的攤銷額為(　)萬元。

　　A.6　　　 B.20　　　C.16　　 　D.10

　　【答案】

　　(3) A

　　【解析】20×8年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。

　　(4)20×9年12月31日應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.-42　　　B.0　　　C.-62　　　D.-19

　　【答案】

　　(4) B

　　【解析】20×9年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回原計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例題10】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×8年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應(yīng)于20×9年1月10日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司專利權(quán)系20×3年9月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

　　20×8年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用 120

　　　　貸：累計攤銷 120

　　【答案】

　　①事項(1)會計處理不正確。持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600(萬元)，賬面價值=1200-600=600(萬元)，20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-500=100(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　借：累計攤銷 40(120-80)

　　　　貸：管理費用 40

　　(2)20×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用 12

　　　　貸：累計攤銷 12

　　借：在建工程 1188

　　　　累計攤銷 12

　　　　貸：無形資產(chǎn) 1200

　　【答案】

　　②事項(2)會計處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　　　貸：在建工程 1188

　　　　累計攤銷 12

　　土地使用權(quán)20×8年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9/12=18(萬元)。

　　借：管理費用 6(18-12)

　　　　貸：累計攤銷 6

　　本章小結(jié)：

　　1.無形資產(chǎn)的初始計量

　　2.研究階段與開發(fā)階段費用的處理

　　3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　4.無形資產(chǎn)出售、出租、報廢