審計工作底稿的歸檔

一、審計工作底稿歸檔工作的性質

注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿作出變動屬于事務性的工作，這一階段不涉及注冊會計師實施新的審計程序或得出新的審計結論。歸檔期間對審計工作底稿作出的主要變動如下表所示。

(1)審計工作底稿在歸檔期間的變動和歸檔后的變動，是性質完全不同的兩個問題。

(2)在歸檔期間能夠刪除底稿是指刪除被取代的底稿。

(3)在歸檔后刪除底稿是萬萬不能的，事務所可以“增加底稿、修改底稿”，不能“刪除底稿”，審計準則術語是“不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿”。

二、審計工作底稿歸檔的期限

審計工作底稿的歸檔期限需要區分審計工作是否完成，歸納如下表。

三、審計工作底稿歸檔后的變動

（一）歸檔后需要變動底稿的情形

一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形，歸納如下表。

（二）底稿歸檔后變動的記錄要求

審計工作底稿歸檔后，注冊會計師按照要求可能需要修改或增加底稿，但不能刪除底稿。如果修改或增加底稿，注冊會計師應當記錄的事項如下表。

四、審計工作底稿的保存期限

審計工作底稿的保存期限需要區分審計工作是否完成，歸納如下表。