第十三章　風險評估

　　重難點提示

　　本章內容重難點主要有3個方面：

　　1.風險評估程序(教材P282-284);

　　2.了解被審計單位及其環境的內容(教材P287-P296);

　　3.識別和評估重大錯報風險(教材P325)。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　第一節 風險評估概述

　　一、審計風險準則提出的基本觀點(教材P280-281，請理解掌握)

　　1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境。注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，包括了解內部控制，為識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。

　　2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系，實施更為嚴格的風險評估程序，不得未經風險評估，直接將風險設定為高水平。

　　3.要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性程序)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。

　　4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序。注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序，不得將實質性程序只集中在例外事項上。

　　5.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執

　　業質量，明確執業責任。

　　二、了解被審計單位及其環境的意義(或作用)(教材P281-282，請理解掌握)

　　1.了解的必要性

　　了解被審計單位及其環境是風險評估的基礎和前提，是注冊會計師執行財務報表審計的必要程序。

　　2.了解被審計單位及其環境為注冊會計師在下列關鍵環節做出職業判斷提供了依據：

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;

　　(3)識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預期值;

　　(5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據的充分性和適當性。