中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)班講義十二
第三章 預(yù)算管理
本章考情分析
本章主要介紹了預(yù)算的作用、類(lèi)型以及預(yù)算工作組織，預(yù)算的編制方法，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容，近 3 年考試的平均分值為 6 分，本章題型可以出客觀題，也可以出計(jì)算分析題。
2013 年教材主要變化
本章與 2012 年教材相比刪除了目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容，重新編寫(xiě)了業(yè)務(wù)預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容。
本章基本結(jié)構(gòu)框架
第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容
一、預(yù)算的特征與作用
概念 | 預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。 |
特征 | （ 1 ）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致； （ 2 ） 數(shù)量化 和 可執(zhí)行性 是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。 |
作用 | （ 1 ）奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)； （ 2 ）協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)； （ 3 ）考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。 |
【例題 1 ·多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（ ）。（ 2012 年）
A. 數(shù)量化 B. 表格化
C. 可伸縮性 D. 可執(zhí)行性
【答案】 AD
【解析】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。
二、預(yù)算的分類(lèi)
業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算） 專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 |
1. 根據(jù)內(nèi)容不同算
2. 按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分
三、預(yù)算體系
【例題 2 •判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，因此稱(chēng)為總預(yù)算。（ ）（ 2011 年）
【答案】√
【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果，是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，作為各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，其亦稱(chēng)為總預(yù)算。
【例題 3 •多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）。（ 2012 年）
A. 資本支出預(yù)算 B. 生產(chǎn)預(yù)算
C. 管理費(fèi)用預(yù)算 D. 銷(xiāo)售預(yù)算
【答案】 BCD
【解析】選項(xiàng) A 為專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。
四、預(yù)算工作的組織
預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。
負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) | 具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé) | |
董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu) | 對(duì)企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。 | 決策層 |
預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén) | 擬訂目標(biāo)、審議、平衡預(yù)算方案；組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決問(wèn)題，組織審計(jì)、考核。 | 管理層和考核層 |
財(cái)務(wù)管理部門(mén) | 跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行，分析差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。 | |
企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén) | 其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 | 執(zhí)行層 |
企業(yè)所屬基層單位 | 其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 |
【例題 4 •判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異信息。（ ）（ 2012 年）
【答案】√
【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
【例題 5 •判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（ ）（ 2010 年）
【答案】×
【解析】企業(yè)所屬基層單位負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。所以本題說(shuō)法錯(cuò)誤。
第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算的編制方法
（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1 、含義與特點(diǎn)
方法 | 定義 | 特點(diǎn) |
增量預(yù)算 | 指以 基期成本費(fèi)用水平 為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 | 缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制；可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。。 |
零基 預(yù)算 | 不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以 零 為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 | 優(yōu)點(diǎn)： ①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； ②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； ③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； ④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 缺點(diǎn)：是編制工作量大。 |
【例題 6 •單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制的是（ ）。（ 2011 年）
A. 增量預(yù)算 B. 彈性預(yù)算
C. 滾動(dòng)預(yù)算 D. 零基預(yù)算
【答案】 A
【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。
2 、增量預(yù)算編制的假定：
第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；
第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；
第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。
【例題 7 •單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。（ 2002 年）
A. 未來(lái)預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果
B. 預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整
C. 原有的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的
D. 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需
【答案】 B
【解析】本題考核的是增量預(yù)算的假設(shè)前提。
3 、零基預(yù)算的編制程序：
第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額；
第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目；
①不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng)；
②可避免項(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。
第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。
①不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出；
②可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。
【例題 8 •單選題】運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（ ）。（ 2011 年）
A. 可避免費(fèi)用 B. 不可避免費(fèi)用
C. 可延續(xù)費(fèi)用 D. 不可延續(xù)費(fèi)用
【答案】 A
【解析】零基預(yù)算編制過(guò)程中要?jiǎng)澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。
【例題 9 •單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（ ）。（ 2012 年）
A. 人工費(fèi) B. 培訓(xùn)費(fèi)
C. 材料費(fèi) D. 折舊費(fèi)
【答案】 B
【解析】零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng) A 、 C 屬于技術(shù)性變動(dòng)成本，選項(xiàng) D 通常屬于約束性固定成本，只有選項(xiàng) B 屬于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，適宜采用零基預(yù)算編制方法。
（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1. 含義、特點(diǎn)及適用范圍的比較
方法 | 定義 | 特點(diǎn) |
固定預(yù)算 （靜態(tài)預(yù)算） | 在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量 ( 如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等 ) 水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。 | （ 1 ）適應(yīng)性差； （ 2 ）可比性差。 |
方法 | 定義 | 特點(diǎn) | 適用范圍 |
彈性預(yù)算 （動(dòng)態(tài)預(yù)算） | 是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的 一系列業(yè)務(wù)量 （如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。 【提示】 一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的 70% ～ 110% 之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 彈性預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。 | （ 1 ）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（ 2 ）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。 | 適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。 |
2. 彈性預(yù)算的編制
（ 1 ）公式法
方法 | 編制要點(diǎn) | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
公式法 | Y=a+bX | 在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。 | （ 1 ）按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大； （ 2 ）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 |
P65 【例 3-1 】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為 3000 元，單位工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用為 2 元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為 3500 小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用。
預(yù)算期的修理費(fèi)用 =3000+2 × 3500=10000 （元）
P65 【例 3-2 】 A 企業(yè)經(jīng)過(guò)分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表 3-1 所示。
表 3-1 制造費(fèi)用預(yù)算 ( 公式法 )
業(yè)務(wù)量范圍 ( 人工工時(shí) ) | 420 ～ 660 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
項(xiàng) 目 | 固定費(fèi)用 ( 元／每月 ) | 變動(dòng)費(fèi)用 ( 元／人工工時(shí) ) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
運(yùn)輸費(fèi)用 | 0.20 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
電力費(fèi)用 | 1.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
材料費(fèi)用 | 0.10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
修理費(fèi)用 | 85 | 0.85 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
油料費(fèi)用 | 108
時(shí)間：2013-08-08 責(zé)任編輯：youjun
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