第三節 標準成本控制分析

一、標準成本控制與分析的相關概念

【提示】

1. 正常標準成本大于理想標準成本；

2. 理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，所以正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。

二、標準成本的制定

單位產品的標準成本

＝直接材料標準成本 + 直接人工標準成本 + 制造費用標準成本

＝∑（用量標準×價格標準）

P265 【例 8-11 】假定某企業 A 產品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標準成

本的計算如表 8-9 所示。

表 8-9 A 產品直接材料標準成本

【例 8-12 】沿用例 8 — 11 中的資料， A 產品直接人工標準成本的計算如表 8-10 所示：

表 6-7 A 產品直接人工標準成本

【例 8-13 】沿用例 8-11 中的資料，甲產品制造費用的標準成本計算如表 8-11 所示。

表 8-11 甲產品制造費用標準成本

三、成本差異的計算及分析

（一）變動成本差異分析

變動成本差異計算的通用公式

價差 = 實際用量×（實際價格 - 標準價格） =Q 實（ P 實 -P 標）

量差 = （實際數量 - 標準用量）×標準價格 = （ Q 實 -Q 標） P 標

1. 直接材料成本差異分析

直接材料成本差異

= 實際產量下的實際成本 - 實際產量下的標準成本

（ 1 ）直接材料價格差異

= （實際價格–標準價格）×實際用量

（ 2 ）直接材料數量差異

= （實際用量–實際產量下標準用量）×標準價格

P267 【例 8-14 】沿用例 8-11 中的資料， A 產品甲材料的標準價格為 45 元／千克，用量標準為 3 千克 / 件。假定企業本月投產 A 產品 8000 件，領用甲材料 32000 千克，其實際價格為 40 元 / 千克。

【要求】計算直接材料成本差異

【解析】

直接材料成本差異

=40 × 32000-45 × 3 × 8000=200000( 元 ) （超支）

其中：

材料用量差異

=45 × (32000 — 8000 × 3) =360000( 元 ) （超支）

材料價格差異

= (40 － 45) × 32000= -160000( 元 ) （節約）

2 、直接人工成本差異

直接人工成本差異

= 實際總人工成本 - 實際產量下標準人工成本

（ 1 ）價差

直接人工工資率差異

= （實際工資率–工資率標準）×實際人工工時

（ 2 ）量差

直接人工效率差異

= （實際人工工時–實際產量下標準人工工時）×工資率標準

【例 8-15 】沿用例 8-12 中的資料， A 產品工資率標準為 10 ． 8 元／小時，工時標準為 l ． 5 小時／件，工資標準為 l6 ． 2 元／件。假定企業本月實際生產 A 產品 8000 件，用工 l0000 小時．實際應付直接人工工資 ll0000 元。其直接人工差異計算如下：

直接人工成本差異

=110000-8000 × 16.2=-19600( 元 ) （節約）

其中：

直接人工效率差異

=10.8 × (10000-1.5 × 8000) =-21600( 元 )( 節約 )

直接人工工資率差異

=(110000 ÷ 10000 － 10.8) × 10000 =2000( 元 ) （超支）

3 、變動制造費用差異

（ 1 ）價差

變動制造費用耗費差異

= 實際工時×（變動制造費用實際分配率–變動制造費用標準分配率）

（ 2 ）量差

變動制造費用效率差異

= （實際工時–實際產量下標準工時）×變動制造費用標準分配率

【例 8-16 】沿用例 8-13 中的資料， A 產品標準變動制造費用分配率為 3 ． 6 元／小時，工時標準為 1 ． 5 小時／件。假定企業本月實際生產 A 產品 8000 件，用工 10000 小時，實際發生變動制造費用 40000 元。其變動制造費用成本差異計算如下：

【解析】

變動制造費用成本差異

=40000-8000 × 1.5 × 3.6=-3200( 元 )( 節約 )

其中：

變動制造費用效率差異 =(10000-8000 × 1.5) × 3.6

=-7200( 元 ) （節約）

變動制造費用耗費差異 =(40000 ÷ 10000-3.6) × 10000

=4000( 元 ) （超支）

（二）變動成本差異責任歸屬的分析

【例題 7 •單選題】某公司月成本考核例會上，各部門經理正在討論、認定直接材料價格差異的主要責任部門。根據你的判斷，該責任部門應是（ ）。（ 2011 年）

A. 采購部門 B. 銷售部門

C. 勞動人事部門 D. 管理部門

【答案】 A

【解析】直接材料價格差異的責任部門應是采購部門。

（三） 固定制造費用成本差異分析

1 、二差異分析法

（ 1 ）耗費差異

= 實際固定制造費用–預算產量下標準固定制造費用

（ 2 ）能量差異

= 預算產量下標準固定制造費用–實際產量下標準固定制造費用

=( 預算產量下標準工時 - 實際產量下標準工時 ) ×標準分配率

P270 【例 8-17 】沿用例 8-13 中的資料， A 產品固定制造費用標準分配率為 l2 元／小時，工時標準為 l ． 5 小時／件。假定企業 A 產品預算產量為 10400 件，實際生產 A 產品 8000 件，用工 10000 小時。實際發生固定制造費用 190000 元。其固定制造費用的成本差異計算如下：

【解析】

固定制造費用的成本差異

=190000-8000×1.5×12

=46 000( 元 ) （超支）

其中：

耗費差異 =190000-10400 × 1.5 × 12=2800( 元 ) （超支）

能量差異 = （ 10400 × 1.5-8000 × 1.5 ）× 12=43200( 元 ) （超支）、

2 、三差異法

（ 1 ） 耗費 差異

= 固定制造費用實際數–預算產量下標準固定制造費用

= 固定制造費用實際數–標準分配率×預算產量下標準工時

（ 2 ） 產量 差異

= （預算產量下標準工時–實際工時）×標準分配率

（ 3 ） 效率 差異

=( 實際工時 - 實際產量標準工時 ) ×標準分配率

P270 【例 8-18 】沿用例 8-13 中的資料， A 產品固定制造費用標準分配率為 l2 元／小時，工時標準為 l ． 5 小時 / 件。假定企業 A 產品預算產量為 10400 件，實際生產 A 產品 8000 件，用工 10000 小時。實際發生固定制造費用 190000 元。

【例題 8 •單選題】在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為（ ）。

A. 價格差異和產量差異

B. 耗費差異和效率差異

C. 能量差異和效率差異

D. 耗費差異和能量差異

【答案】 D

【解析】在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為固定制造費用耗費差異和固定制造費用能量差異。

【例題 9 •計算題】某企業甲產品單位工時標準為 2 小時 / 件，標準變動制造費用分配率為 5 元 / 小時，標準固定制造費用分配率為 8 元 / 小時。本月預算產量為 10000 件，實際產量為 12000 件，實際工時為 21600 小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為 110160 元和 250000 元。

要求計算下列指標：

（ 1 ）單位產品的變動制造費用標準成本。

（ 2 ）單位產品的固定制造費用標準成本。

（ 3 ）變動制造費用效率差異。

（ 4 ）變動制造費用耗費差異。

（ 5 ）兩差異法下的固定制造費用耗費差異和能量差異。

（ 6 ）三差異法下固定制造費用的耗費差異、產量差異和效率差異。

【答案】

（ 1 ）單位產品的變動制造費用標準成本 =2 × 5=10 （元 / 件）

（ 2 ）單位產品的固定制造費用標準成本 =2 × 8=16 （元 / 件）

（ 3 ）變動制造費用效率差異 = （ 21600-12000 × 2 ）× 5=-12000 （元）

（ 4 ）變動制造費用耗費差異 = （ 110160/21600-5 ）× 21600=2160 （元）

（ 5 ）固定制造費用耗費差異 =250000-10000 × 2 × 8=90000 （元）

固定制造費用能量差異 = （ 10000 × 2-12000 × 2 ）× 8=-32000 （元）

（ 6 ）固定制造費用耗費差異 =250000-10000 × 2 × 8=90000 （元）

固定制造費用產量差異 =10000 × 2 × 8-21600 × 8=-12800 （元）

固定制造費用效率差異 = （ 21600-12000 × 2 ）× 8=-19200 （元）