【案例 4 】

某市服裝生產企業為增值稅一般納稅人， 2012 年相關生產、經營資料如下：

（ 1 ）銷售服裝取得不含稅銷售額 8000 萬元，取得送貨的運輸費收入 58.5 萬元；購進布匹取得增值稅專用發票，注明價款 5800 萬元、增值稅稅額 986 萬元；支付購貨的運輸費 40 萬元、保險費和裝卸費 20 萬元，取得運輸公司開具的運輸費用結算單據；全年可以扣除的產品銷售成本 6650 萬元；

（ 2 ） 6 月份取得特許權使用費所得 200 萬元；

（ 3 ）全年繳納營業稅金及附加 48.97 萬元；

（ 4 ）全年發生管理費用 400 萬元（其中包括業務招待費 45 萬元）；

（ 5 ）發生銷售費用 700 萬元（其中包括廣告費 640 萬元、業務宣傳費 60 萬元）；

（ 6 ）全年已計入生產成本、費用中的合理工資總額 720 萬元（其中支付殘疾人職工工資 100 萬元）；

（ 7 ）經稅務機關核準結轉到本年度的待彌補虧損額為 325 萬元，前三個季度已累計預繳企業所得稅額 54 萬元。

其他相關資料：①相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證；②企業所得稅稅率為 25% ；③該企業不在“營改增”試點地區。

要求：

根據上述資料，分別回答下列問題：

（ 1 ）計算該企業全年應繳納的增值稅稅額；

（ 2 ）計算該企業管理費用應調整的應納稅所得額；

（ 3 ）計算該企業銷售費用應調整的應納稅所得額；

（ 4 ）計算該企業工資薪金應調整的應納稅所得額；

（ 5 ）計算該企業 2012 年度應納稅所得額；

（ 6 ）計算該企業 2012 年度應補繳或應退的企業所得稅稅額。

【答案】

（ 1 ）全年應繳納的增值稅

銷項稅額＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ） ] × 17% ＝ 1368.5 （萬元）

進項稅額＝ 986 ＋ 40 × 7% ＝ 988.8 （萬元）

應納增值稅＝ 1368.5 － 988.8 ＝ 379.7 （萬元）

（ 2 ）管理費用應調整的應納稅所得額

業務招待費扣除限額 1 ＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 5 ‰＝ 41.25 （萬元）

業務招待費扣除限額 2 ＝ 45 × 60% ＝ 27 （萬元）

管理費用應調增應納稅所得額＝ 45 － 27 ＝ 18 （萬元）

（ 3 ）銷售費用應調整的應納稅所得額

廣告費、業務宣傳費扣除限額＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 15% ＝ 1237.5 （萬元）

廣告費、業務宣傳費實際發生額＝ 640 ＋ 60 ＝ 700 （萬元），未超過扣除限額，可以據實扣除，不需要調整應納稅所得額。

（ 4 ）支付給殘疾人的工資，可以加計扣除 100% ，應調減應納稅所得額 100 萬元。

（ 5 ）該企業 2012 年度應納稅所得額＝ 8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200 － 6650 － 48.97 －（ 400 － 18 ）－ 700 － 100 － 325 ＝ 44.03 （萬元）

（ 6 ）該企業 2012 年度應納企業所得稅額＝ 44.03 × 25% ＝ 11.01 （萬元）

因企業已預繳企業所得稅 54 萬元，匯算清繳時稅務機關應退還企業所得稅稅額＝ 54 － 11.01 ＝ 42.99 （萬元）。