2007年度會計師事務所執業質量檢查工作目前正在全國范圍內展開，從一些地方的檢查情況來看，新審計準則的執行情況不容樂觀。新審計準則較之舊的準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計轉變到風險導向審計，而相當多的注冊會計師對新執業準則倡導的風險評估及其風險應對還未能掌握，新的風險導向審計理念還沒有深入人心。
　　總體來說，新審計準則執行情況可以分為四種類型：
　　一是沒有執行。不少注冊會計師在2007年上半年的執業中根本沒有遵循新的風險導向審計理念，沒有執行風險導向審計程序，仍然按照舊審計準則的要求執業。
　　二是形式主義。部分注冊會計師雖然執行了新執業準則，但大多僅是套用了幾張風險導向審計工作底稿，并沒有真正貫徹風險導向審計理念，沒有真正實施風險導向審計程序。其工作底稿中顯示的一些簡單的風險導向審計程序，與其后的進一步審計程序毫無關聯，不具有利用風險評估來導向并實施審計的作用，從本質上講仍屬于沒有執行的類型。
　　三是力不從心。由于對新準則的認識和掌握不到位，部分注冊會計師不知道新準則下究竟應該如何規范實施風險導向審計程序，如何構建風險導向審計下的工作底稿框架，使得形成的審計工作底稿在條理性、規范性、完整性和正確性等方面，與風險導向審計的要求還有較大的差距。
　　四是比較認真。一些會計師事務所和注冊會計師對新審計準則的理解和掌握比較到位，總體上能夠體現按照風險導向審計的理念和要求實施審計程序，并且能夠形成按照風險導向準則實施審計的工作底稿框架。存在的問題是運用新審計準則的深度、準確性和規范性還存在差距，審計軌跡不夠清晰，工作底稿之間的導向性及關聯性不夠充分等。
　　筆者認為，造成上述現狀的原因很多，主要有四個方面：
　　一是實務指導少。由于新準則及其指南過于理論和原則，缺乏新準則下的工作底稿實務操作指南，缺少具有指導性、權威性和可操作性的理論聯系實際的實務類教材，一定程度上影響了注冊會計師對實務操作的掌握和運用。
　　二是執行難度大。新執業準則的難度較大，2007年上半年的實際執行情況已經充分證明了這一點。
　　三是執業成本高。實行風險導向審計后，將會更多地出現了解、評估、識別、評價等與注冊會計師專業判斷非常密切的方式方法，而對非風險點（及非重點）的各類交易、賬戶余額、列報與披露方面的設計和實質性程序應該減少，但是，由于執行期初許多注冊會計師還未能很好掌握新準則，從而不知如何科學、合理地運用新準則來合理減少實質性審計程序，導致實質性程序不能減少，而由于又要增加執行新的風險導向的審計程序，從而加大了審計成本。
　　四是條件不成熟。我國注冊會計師的審計對象絕大多數是中小企業，被審計單位的經營管理水平、內部控制現狀以及財務會計的核算基礎和核算狀況等還比較薄弱；我國目前還缺乏為實施風險導向審計進行風險評估而必需的基礎數據和行業資料等；注冊會計師的執業水平、執業能力及綜合素質還有待提高。
　　由此可見，我國目前需要努力創造實施風險導向審計的成熟的執業環境和執業基礎，筆者建議：
　　加強準則培訓。新執業準則的貫徹執行需要一個相當長的過程，因此對新執業準則的培訓不僅要有長期的計劃，而且要確定出分階段的培訓目標，增強注冊會計師執行新審計準則的信心，讓廣大注冊會計師有一個逐步學習、逐步認識、逐步實踐、循序漸進的過程。
　　理論聯系實際。在培訓準則和指南的同時，注重對新執業準則下審計工作底稿的實務操作方面的培訓，要從搭建簡易風險導向審計工作底稿的框架開始，并隨著廣大注冊會計師對風險導向審計準則的逐步掌握、逐步實踐，達到逐步完善和規范風險導向審計工作底稿的目的。
　　加大行政和行業自律監管的力度。對不認真執行風險導向審計準則的注冊會計師予以適當的懲戒和處罰，以促進新執業準則的貫徹執行。對監管檢查中發現的執行新執業準則中存在的問題，及時進行分析和講解，指導和促進注冊會計師對新執業準則的理解、掌握和執行。　



（財務顧問網　　　　 2007.09.11 ）

(ck)