要素費用的歸集和分配

　　成本核算的科目設置

　　材料、燃料、動力的歸集和分配

　　【思考】將一個蘋果三個人分，如何進行分配?

　　【老師分】只要找到一個公認的分配標準即可，例如：年齡、身高、體重、學歷等。

　　1.分配率=待分配金額/分配標準之和

　　2.分配標準：可用產品重量、消耗定額、生產工時等作為分配標準

　　3.分配額=各項目分配標準×分配率

　　會計分錄：

　　借：生產成本——基本生產成本(××產品)

　　貸：原材料——××材料

　　【舉例】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料 4 400公斤，每公斤20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15公斤，B產品的材料消耗定額為10公斤。將該材料計算分配到A、B產品中。

　　【答案】

　　待分配金額=4 400×20=88 000(元);

　　A產品分配標準=200×15=3 000;

　　B產品分配標準=250×10=2 500;

　　材料消耗量分配率=88 000÷(3 000+2 500)=16;

　　A產品分配負擔的材料費用=3 000×16=48 000(元);

　　B產品分配負擔的材料費用=2 500×16=40 000(元);

　　A、B產品材料費用合計=48 000+40 000=88 000(元)。

　　【或】

　　A產品的材料定額消耗量=200×15=3 000(公斤);

　　B產品的材料定額消耗量=250×10=2 500(公斤);

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8;

　　A產品分配負擔的材料費用=3 000×0.8×20=48 000(元);

　　B產品分配負擔的材料費用=2 500×0.8×20=40 000(元);

　　A、B產品材料費用合計=48 000+40 000=88 000(元)。

　　【例題•單選題】某企業生產A、B兩種產品的外購動力消耗定額分別為4工時和6.5工時。6月份生產A產品500件，B產品400件，共支付動力費11 040元。該企業按定額消耗量比例分配動力費，當月A產品應分配的動力費為(　　)元。

　　A.3 840

　　B.4 800

　　C.61 343

　　D.6 240

　　【答案】B

　　【解析】動力消耗定額分配率=11 040/(500×4+400×6.5)=2.4;當月A產品應分配的動力費=2.4×500×4=4 800(元)。