輔助生產費用的歸集和分配

　　(一)輔助生產費用的歸集是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。有兩種歸集方式：

　　1.一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;

　　2.輔助生產車間規模小、制造費用很少的情況下，可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。

　　(二)輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于輔助生產費用分配方法的是(　　)。

　　A.售價法

　　B.交互分配法

　　C.直接分配法

　　D.計劃成本分配法

　　【答案】A

　　【解析】售價法是聯產品成本的分配方法，其余是輔助生產費用的分配方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各輔助生產車間發生的生產費用直接分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

　　優點：分配一次，計算簡單

　　缺點：分配結果不夠準確

　　【舉例】甲公司輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，機修車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2017年5月有關輔助生產成本的資料見下表。

　　要求：按直接分配法分配輔助生產費用。

　　采用直接分配法輔助生產車間對外供應勞務、產品數量：

　　機修車間=160 000-10 000=150 000(小時);

　　鍋爐車間=10 000-1 000=9 000(立方米)。

　　會計處理如下：

　　借：制造費用——第一車間　　　　　　　　　　 281 500

　　——第二車間　　　　　　　　　　 243 500

　　貸：生產成本——輔助生產成本(機修車間)　　 480 000

　　——輔助生產成本(鍋爐車間)　　　45 000

　　最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!