職工薪酬的歸集和分配

　　直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目;不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，計入各有關產品成本的“直接人工”項目。

　　1.分配率=待分配金額/分配標準之和

　　2.分配標準：可按工時、產品產量、產值比例等作為分配標準

　　3.分配額=各項目分配標準×分配率

　　會計分錄：

　　借：生產成本——基本生產成本(××產品)

　　貸：應付職工薪酬

　　【舉例】乙企業基本生產車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人職工薪酬2 700萬元，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時。要求：計算A、B兩種產品應分配的職工薪酬。

　　【答案】

　　生產工人工資費用分配率=2 700÷(500+400)=3;

　　A產品應分配的職工薪酬=500×3=1 500(萬元);

　　B產品應分配的職工薪酬=400×3=1 200(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司生產甲、乙兩種產品，2015年9月共發生生產工人工資200 000元，福利費50 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為400小時，乙產品的生產工時為600小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為(　　)元。

　　A.100 000

　　B.80 000

　　C.135 000

　　D.120 000

　　【答案】A

　　【解析】甲產品應分配的人工費=400×(200 000+50 000)/(600+400)=100 000(元)。

　　制造費用的歸集和分配

　　1.含義：是指企業為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用。

　　2.分配公式：

　　分配率=待分配金額/分配標準之和

　　分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工時、耗用原材料的數量或成本、直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)和產成品產量等

　　分配額=各項目分配標準×分配率

　　【提示】企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發生具有比較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續的簡便。

　　3.分配方法：

　　生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

　　【提示】分配方法一經確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。

　　【例題•單選題】某企業的制造費用采用機器工時比例法進行分配。該企業當月生產甲、乙兩種產品，共發生制造費用200萬元。當月生產甲、乙兩種產品共耗用500小時，其中，甲產品耗用300小時，乙產品耗用200小時。則乙產品應分配的制造費用為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.120

　　C.80

　　D.70

　　【答案】C

　　【解析】乙產品應分配的制造費用=200/500×200=80(萬元)。