全國會計從業《財經法規》第三章第二節主要稅種講義

第二節　主要稅種

一、增值稅
（一）概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物
征稅對象：增值額
2.分類
外購固定資產處理方式不同，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
（1）生產型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產價款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。
（3）消費型增值稅——納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）
【提示】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅
（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人
根據納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規模納稅人和一般納稅人。
1.增值稅小規模納稅人
（1）概念
年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
（2）認定標準
①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；——生產的
②其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；——非生產的
（3）特殊情況
①小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。
會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
②年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
2.增值稅一般納稅人
（1）概念
除上述小規模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
（2）特殊要求
有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；
除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（非個體戶的個人）、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

（3）其他規定
①一般納稅人審批權限：縣級以上稅務機關；審核期限：收到申請認定表之日起30內。
②新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人臨時認定手續。稅務機關預計該企業年應稅銷售額超過小規模企業標準的，暫定為一般納稅人；
③全部銷售免稅貨物的企業，不辦理一般納稅人認定手續。
④已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

（三）增值稅稅率——比例稅率
1.基本稅率：17%——大多數一般納稅人
2.低稅率：13%
3.征收率——小規模納稅人3%
（四）增值稅應納稅額
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%）或（1+17%）
3.進項稅額
（1）由銷售方收取和繳納，由購買方支付。一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
（2）關于運費：一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
稅法規定，一般納稅人銷售貨物而支付的運輸費用（非代墊運費），可按7%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中抵扣。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。
4.小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：
應納稅額=銷售額×征收率（3%）
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】1.小規模納稅人不得抵扣進項稅額；
2.小規模納稅人取得的銷售額要換算為不含稅銷售額。
（五）增值稅征收管理
1.納稅義務發生時間——總原則，確認收入就發生納稅義務，結合會計基礎權責發生制去理解。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
（4）預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；
未收到代銷清單及貨款的——發出代銷貨物滿180天的當天；（以支付手續費的方式委托他人代銷商品）
（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
（8）進口貨物，為報關進口的當天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
（1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。
（3）納稅人進口貨物——自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
3.納稅地點
固定業戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。
非固定業戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
進口貨物——向報關地海關申報納稅。

二、消費稅
（一）消費稅的概念與計稅方法
1.消費稅的概念
消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。
2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日（與新的《增值稅暫行條例》是一個時間）起施行。
3.消費稅的計稅方法
消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。
（二）消費稅納稅人
凡在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。
（三）消費稅稅目與稅率
1.消費稅稅目（14個）
煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品（主要針對彩妝，不包括護膚、護發產品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表[銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表]、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消費稅稅率
（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復合計征三種形式。
①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規范的消費品
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
③復合稅率：卷煙、白酒
（2）最高稅率的應用
納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。
（四）消費稅應納稅額
1.銷售額的確認
（1）從價定率：應納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
（2）銷售額的確定：
①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。
②含增值稅銷售額的換算
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.銷售量的確認
實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。
實行從量定額計稅的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額
3.從價從量復合計征
卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。復合計征計算公式為：
應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
4.應稅消費品已納稅款扣除
（1）以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
（2）委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。
（五）消費稅征收管理
1.納稅義務發生時間
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同。