第六節　所得稅的列報

　　企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費（應交所得稅）以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循準則規定進行列報。其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。
　　（一）同時滿足下列條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示。
　　1.企業擁有以凈額結算的法定權利；
　　2.意圖以凈額結算或取得資產清償債務同時進行。
　　對于當期所得稅資產及當期所得稅負債以凈額列示是指，當企業實際交納的所得稅稅款大于按照稅法規定計算的應交稅時，超過部分在資產負債表中應當列示為“其他流動資產”；當企業實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規定計算的應交稅時，差額部分應當作為資產負債表中的“應交稅費”項目列示。
　　（二）同時滿足下列條件時，企業應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示。
　　1.企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；
　　2.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債或是同時取得資產、清償債務。
　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
　　【案例1】（2007年考題）A上市公司根據2007年3月新頒布的企業所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：
　　根據公司的未來發展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。
　　要求：
　　分析、判斷A公司對事項（1）至（4）的所得稅會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理（包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額）。
　　（1）首次執行日，A公司持有的交易性金融資產公允價值為2 600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3 500萬元。公司管理層計劃在2007年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規定，資產持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入。2007年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債297萬元。

　　【分析提示】
　　A公司對事項（1）的所得稅會計處理正確。
　　理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，應按所得稅稅率33%為基礎確認遞延所得稅負債。
　　（2）2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5 000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。

　　【分析提示】
　　A公司對事項（2）的所得稅會計處理不正確。
　　理由：因辭退福利義務應確認的預計負債形成的暫時性差異，應按所得稅稅率（25%）為基礎確認遞延所得稅。
　　正確的處理：
　　應確認遞延所得稅資產1 250（5 000×25%）萬元。
　　（3）2007年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發現庫存某產品因儲存不當造成一定程度的腐蝕，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于2008年2月對外出售。根據稅法規定，企業確認的存貨跌價準備在存貨發生實質性損失時可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。

　　【分析提示】
　　A公司對事項（3）的所得稅會計處理不正確。
　　理由：計提存貨跌價準備產生的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。
　　正確的處理：
　　應確認遞延所得稅資產100（400×25%）萬元。
　　（4）2007年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2 000萬元。因B公司當期發生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了400萬元壞賬準備。稅法規定，按照應收賬款期末余額5‰計算的壞賬準備允許稅前抵扣。根據與B公司達成的償債協議，該筆債權將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異400萬元，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。來源:中國財考網-高級會計考試

責編:xinsui  

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