【分析提示】
　　A公司對事項（4）的所得稅會計處理不正確。
　　理由：該應收賬款形成的暫時性差異，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。
　　正確的處理：
　　應確認遞延所得稅資產97.50（390×25%）萬元。　【案例2】（2006年考題）A股份有限公司（以下簡稱A公司）是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發現以下情況：
　　（1）A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發生加工成本160元。H218手機是A公司新開發的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。
　　根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。
　　財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項（1）中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　【分析與提示】
　　A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
　　理由：
　　①為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現凈值計量。H218手機在2×10年末的可變現凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現凈值計量。
　　（手機成本＝1600＋160＝1760元，可變現凈值＝1900×（1－10%）＝1710元）
　　②H218手機配件的可變現凈值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。
　　正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提的存貨跌價準備＝（1 900－160－190－1 600）×10 000＝500000（元）。
　　（2）A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。
　　2×09年，由于行業競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2 000萬元。
　　2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。
　　財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2 000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。
　　假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。
　　要求：
　　2.分析、判斷事項（2）中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確？并簡單說明理由。

　　【分析提示】
　　A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。
　　理由：根據企業會計準則的有關規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　3.確定事項（2）中W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎（假定該生產線在2×07年12月31日的計稅基礎為21 600萬元）。

　　【分析提示】
　　W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎＝21 600－21 600／5＝17 280（萬元）。
　　4.分析、判斷事項（2）中，2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應就該差異確認遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，以及該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。

　　【分析提示】
　　2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異。
　　對于該差異，應確認為遞延所得稅負債，該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加。
　　（稅法年折舊＝21600/5＝4320，會計年折舊＝（21600－600）/7＝3000.資產賬面價值>計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。）