第三節 外幣財務報表折算

　　一、境外經營財務報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　【例20-15】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：

　　20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元;累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。

　　報表折算見表20-1、表20-2和表20-3。

　　當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

　　表20-3

　　資產負債表

　　20×7年2月31日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　【例題8?多選題】企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有( )。

　　A.預付款項 B.交易性金融資產 C.長期借款 D.盈余公積 E.資本公積

　　【答案】ABC

　　【解析】資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。盈余公積和資本公積屬于所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率折算。

　　(二)特殊項目的處理

　　1.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益。

　　2.企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。