第二十一章 租賃

　　本章考情分析

　　本章內容闡述承租人和出租人融資租賃、經營租賃和售后租回交易的會計處理。近3年考題為客觀題，分數不高，屬于不太重要章節。

　　本章教材主要變化：(1)修改了出租人租賃債權的確認;(2)修改了售后租回交易形成經營租賃的會計處理;(3)修改了部分例題。

　　本章應關注的主要內容：(1)承租人對融資租賃業務的會計處理;(2)出租人對融資租賃業務的會計處理;(3)售后租回交易的會計處理等。

　　學習本章應注意的問題：(1)掌握各種情況下初始直接費用的會計處理;(2)掌握最低租賃付款額和最低租賃收款額的計算;(3)掌握固定資產折舊的計算;(4)掌握售后租回交易的會計處理;(5)本章內容獨立性較強，一般情況下考題為客觀題。

　　第一節 租賃概述

　　一、與租賃相關的定義

　　(一)租賃

　　租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。

　　(二)租賃期

　　租賃期，是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。

　　(三)租賃開始日

　　租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃。

　　(四)租賃期開始日

　　租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認;出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。

　　(五)擔保余值

　　擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。

　　【例題1?單選題】擔保余值，就承租人而言，是指( )。

　　A.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

　　B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值

　　C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

　　D.承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

　　【答案】A

　　【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　(七)最低租賃付款額

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

　　或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。

　　履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　【例題2?單選題】某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為( )萬元。

　　A.870 B.940 C.850 D.920

　　【答案】A

　　【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。最低租賃付款額=100×8+50+20=870(萬元)。

　　(八)最低租賃收款額

　　最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。

　　【例題3?單選題】乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()。(2006年考題)

　　A.51萬元　　B.55萬元　　C.58萬元　　D.67萬元

　　【答案】C

　　【解析】應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元)。或有租金與履約成本不能計算在內。

　　二、租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　滿足下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

　　(一)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人;

　　(二)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

　　(三)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(大于等于75%);

　　(四)承租人在租賃開始日最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值(大于等于90%);

　　(五)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。