第三節(jié) 出租人的會計處理

　　一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。

　　對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。

　　P442【例21-4】沿用【例21―2】。

　　分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，出租人應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認各期的租賃收入。此項租賃租金收入總額為750 000元，按直線法計算，每年應(yīng)分配的租金收入為250 000元。

　　相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　20×2年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　150 000

　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　150 000

　　20×2年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　150 000

　　 應(yīng)收賬款　　　　　　100 000

　　 貸：租賃收入　　　　　　　250 000

　　20×3年12月31 日：

　　借：銀行存款　　　　　　200 000

　　 應(yīng)收賬款　　　　 　　50 000

　　 貸：租賃收入 　　　　 　250 000

　　20×4年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　250 000

　　 貸：租賃收入　　　　　　250 000

　　二、出租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃期開始日的處理

　　借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)

　　 未擔(dān)保余值

　　 營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于原賬面價值)

　　 貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價值)

　　 銀行存款(初始直接費用)

　　 營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值)

　　 未實現(xiàn)融資收益

　　同時：

　　借：未實現(xiàn)融資收益(初始直接費用)

　 　貸：長期應(yīng)收款

　　上述會計處理的結(jié)果實際上就是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。 按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。 

　　(二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入。

　　借：銀行存款

　　 貸：長期應(yīng)收款

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　 貸：租賃收入

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

　　對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　　出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

　　已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

　　(五)或有租金的會計處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)：

　　(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　 　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　 貸：營業(yè)外收入

　　(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　 貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　 未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　 貸：營業(yè)外收入

　　(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　 貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

　　無需作會計處理。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

　　借：銀行存款

　　 貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)

　　如果存在未擔(dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　 貸：未擔(dān)保余值