第四節 售后租回交易的會計處理

　　一、售后租回交易的定義

　　二、售后租回交易的會計處理

　　(一)售后租回交易形成融資租賃

　　如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　P450【例21-6】沿用【例21-3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產線按2600 000元的價格售給B公司，該生產線20×2年1月1日的賬面原值為2400 000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據【例21-3】，可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現值即融資費用分攤率的計算過程與結果同【例21-3】。

　　第二步，計算未實現售后租回損益。

　　未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值

　　=售價-(資產的賬面原價-累計折舊)

　　=2600 000-(2400 000-0)=200 000(元)

　　第三步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(同【例21-3】，見表21―1)。

　　第四步，在折舊期內按折舊進度(在本例中即年限平均法)分攤未實現售后租回損益(見表21-4)

　　表21―4 未實現售后租回收益分攤表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　　 金額單位：元

　　*參見表21-2中的折舊率。

　　本例中，由于租賃資產的折舊期為35個月，因此，未實現售后租回損益的分攤期也為35個月。

　　第五步，賬務處理。

　　20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本：

　　借：固定資產清理　　　　2400 000

　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　2400 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產線：

　　借：銀行存款　　　　　2600 000

　 　貸：固定資產清理　　　　　　　　2400 000

　　 遞延收益―未實現售后租回損益(經營租賃)200 000

　　20×2年2月28日，確認本月應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：遞延收益―未實現售后租回損益(經營租賃)　　 5712.73(62840÷11)

　　 貸：制造費用――折舊費　　　　　　　　　　　　 5712.73

　　其他有關會計處理(略)。

　　第六步，財務報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產線：

　　借：融資租賃資產　　　　　　2600 000

　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2600 000

　　其他相關會計處理與一般經營業務的會計處理相同，此略。

　　P451【例21-7】沿用【例21-3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產線按2600 000元的價格售給B公司，該生產線20×2年1月1日的賬面價值為2800 000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據【例21-3】，可知該租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現值及融資費用分攤率的計算過程與結果同【例21-3】。

　　第二步，計算未實現售后租回損益。

　　未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值

　　=售價-(資產的賬面原價-累計折舊)

　　= 2600 000-(2800 000-0)

　　=-200 000(元)

　　第三步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(同【例21-3】，見表21―1)。

　　第四步，在折舊期內按折舊進度(在本例中即年限平均法)分攤未實現售后租回損益

　　(見表21-5)。

　　本例中，由于租賃資產的折舊期為35個月，因此，未實現售后租回損益的分攤期

　　也為35個月。

　　表21-5 未實現售后租回收益分攤表

　　20×2年1月1日 　　 　　　　 金額單位：元

　　第五步，賬務處理：

　　20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本：

　　借：固定資產清理　　　　　2800 000

　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　2800 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產線：

　　借：銀行存款　　　　　2600 000

　　 遞延收益―未實現售后租回損益(融資租賃)200 000

　　 貸：固定資產清理　　　　　　　　2800 000

　　20×2年2月28日，確認本月應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：制造費用――折舊費　　　　　　　　　　　(62 840÷11) 5 712.73

　　 貸：遞延收益―未實現售后租回損益(融資租賃) 5 712.73　　其他有關會計處理(略)。

　　第六步，財務報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產線：

　　借：融資租賃資產　　　　 2600 000

　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2600 000

　　其他相關會計處理與一般融資租賃業務的會計處理相同，此略。

　　(二)售后租回交易形成經營租賃

　　企業售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內;售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。