第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(二)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　二、固定資產(chǎn)處置的會計處理

　　企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)處置圖示如下：

　　【例5-12】乙公司有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為186 400元。累計已計提折舊177 080元、減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付相關稅費270元。有關賬務處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7 020

　　　　累計折舊 177 080

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 2 300

　　　　貸：固定資產(chǎn) 186 400

　　(2)發(fā)生清理費用和相關稅費：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4 270

　　　　貸：銀行存款 4 000

　　　　　　應交稅費 270

　　(3)收到殘料變價收入：

　　借：銀行存款 5 400

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 400

　　(4)結轉固定資產(chǎn)凈損益：

　　借：營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)損失 5 890

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 890

　　【例題14?單選題】某企業(yè)出售一臺設備(不考慮相關稅金)，原價160000元，已提折舊45000元，出售設備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設備所得價款113000元。該設備出售凈收益為( )元。

　　A. ?2 000 B. 2 000 C. 5 000 D. ?5 000

　　【答案】D

　　【解析】該設備出售凈收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)

　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準則第08號??資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽。

　　某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。

　　【例題15】某項固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，現(xiàn)準備將其出售。假設該設備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調賬;如果該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值損失， 調整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元。

　　【例題16?多選題】關于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。(多選)

　　A. 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整

　　B. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議

　　C. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議

　　D. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉讓將在一年內完成

　　E. 劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉讓將在一個月內完成

　　【答案】ABCD

　　【解析】 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整。 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，三是該項轉讓將在一年內完成。

　　四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

　　固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出。

　　P112【例5-13】甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設備。該設備原價52 000元，已計提折舊20 000元，并已計提減值準備12 000元。經(jīng)查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5 000元。有關賬務處理如下：

　　(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設備丟失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　20 000

　　　　累計折舊 　　　　　　　20 000

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 　　　12 000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　52 000

　　(2)報經(jīng)批準后：

　　借：其他應收款　　 　　　　 5 000

　　　　營業(yè)外支出――盤虧損失 15 000

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　20 000

　　【例題17?多選題】下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。(2007年考題)

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

　　B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

　　C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

　　D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述選項均正確。

　　【例題18】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準，甲公司20×8年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為3100萬元，乙公司應于20×9年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于20×9年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20×3年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　20×8年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用 240

　　　　貸：累計折舊 240

　　(2)20×8年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格6000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該設備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%，利率為10%、期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。

　　甲公司20×8年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6000

　　　　貸：長期應付款 6000

　　借：管理費用 900

　　　　貸：累計折舊 900

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。

　　至20×8年9月30日累計計提折舊=[(4900-100)/20]/12×66=1320(萬元)，賬面價值=4900-1320=3580(萬元)，1-9月份計提折舊=[(4900-100)/20]/12×9=180(萬元)，應計提減值準備=3580-3100=480(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 480

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 480

　　借：累計折舊 60(240-180)

　　　　貸：管理費用 60

　　②事項(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

　　固定資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869= 4973.8(萬元)

　　20×8年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬元)

　　20×8年未確認融資費用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04(萬元)

　　借：未確認融資費用 1026.2(6000-4973.8)

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1026.2

　　借：累計折舊 153.93(900-746.07)

　　　　貸：管理費用 153.93

　　借：財務費用 373.04

　　　　貸：未確認融資費用 373.04

　　本章小結：

　　1、固定資產(chǎn)的各個組成部分分別為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，應當分別確認為單項固定資產(chǎn);

　　2、分期付款方式取得固定資產(chǎn)熟練掌握、特殊行業(yè)特定固定資產(chǎn)考慮棄置費用;

　　3、固定資產(chǎn)的折舊;

　　4、資本化和費用化的后續(xù)支出的區(qū)分;

　　5、持有待售固定資產(chǎn)的處置;

　　6、固定資產(chǎn)初始計量中高危行業(yè)的安全費用。