【解釋2】財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。(會(huì)計(jì)科目的政府補(bǔ)助)
　　(1)出口退稅款不屬于財(cái)政性資金，不征收企業(yè)所得稅。
　　(2)其他的除出口退稅款以外的財(cái)政性資金，是否屬于不征稅收入，取決于該筆資金是否有專項(xiàng)用途。例如：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是( )。
　　A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
　　B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
　　C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款
　　D.接受捐贈(zèng)收入
　　【答案】C
　　【解析】選項(xiàng)A屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的一種;選項(xiàng)B：應(yīng)付款項(xiàng)因故無(wú)法支付，屬于一種變相的收入;選項(xiàng)C:出口退稅款不屬于企業(yè)的損益，不征收企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D是一種典型的營(yíng)業(yè)外收入。所以選項(xiàng)ACD都屬于應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

三、免稅收入
　　1.國(guó)債利息收入。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入，不是國(guó)債利息收入，需要交稅。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
　　【解釋1】為了更好的體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，限于居民企業(yè)之間，多不退，少不補(bǔ)。
　　【解釋2】"符合條件"是指：(1)居民企業(yè)之間--不包括投資到"獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)";(2)直接投資--不包括"間接投資";(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益。
　　【解釋3】"權(quán)益性投資"是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對(duì)其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營(yíng)投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤��?duì)另一個(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌�目的�?br />　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
　　【解釋】稅法鼓勵(lì)外資的長(zhǎng)期投資，不鼓勵(lì)短期的投機(jī)行為。所以連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不享受免稅待遇。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。
　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
　　【解釋】符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　5.(新增)對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
　　【解釋】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)�；斓揭黄鸪鲞x擇題。
　　【例題1·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。
　　A.國(guó)債利息收入
　　B.金融債券的利息收入
　　C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件投資收益
　　D.居民企業(yè)從在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益
　　E.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益
　　【答案】ACE
　　【解析】金融債券的利息屬于利息收入;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
　　【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。
　　A.財(cái)政撥款
　　B.國(guó)債利息
　　C.物資及現(xiàn)金溢余
　　D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金
　　E.符合條件的非營(yíng)利組織收入
　　【答案】ACD
　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入(而不是免稅收入);(2)選項(xiàng)C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。
　　【提示】一道題，可以變?yōu)樗牡李}。另外三種發(fā)問方式：(1)屬于不征稅收入的有AD;(2)屬于應(yīng)稅收入的時(shí)C;(3)不需要交稅的有ABDE。
四、扣除原則和范圍
　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(熟悉)
　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
　　【解釋】相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。
　　應(yīng)當(dāng)從兩方面來(lái)理解：一是，企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)
　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
　　【注意三個(gè)問題】
　　第一個(gè)問題，視同銷售成本也要計(jì)入，和視同銷售收入對(duì)應(yīng)。
　　【案例】某卷煙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本為500萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年還將自制的卷煙(成本50萬(wàn)元)對(duì)外贈(zèng)送，該卷煙市場(chǎng)公允價(jià)值80萬(wàn)元，則該企業(yè)2010年度：
　　產(chǎn)品銷售收入總額=1000+80=1080(萬(wàn)元)，
　　扣除的產(chǎn)品銷售成本=500+50=550(萬(wàn)元)。
　　第二個(gè)問題，計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、車輛購(gòu)置稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐 漸在稅前扣除;而稅金指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅和關(guān)稅，它們?cè)?quot;營(yíng)業(yè)稅金及附加"中核算，在稅前是一次扣除的。
　　第三個(gè)問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅額。(一般不會(huì)考，屬于稅法(Ⅰ)比較難的內(nèi)容)
　　【例題·計(jì)算題】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則該外貿(mào)企業(yè)外銷成本是多少?
　　【答案】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅
　　外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù))=不含增值稅的購(gòu)貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元);該企業(yè)外銷成本是100+4=104(萬(wàn)元)。
　　2.費(fèi)用
　　可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
　　
　　3.稅金(綜合題的交叉點(diǎn))
　　
　　【例題·多選題】以下可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括( )。
　　A.購(gòu)買存貨允許抵扣的增值稅 B.出口關(guān)稅
　　C.購(gòu)置摩托車不得抵扣的增值稅 D.企業(yè)所得稅
　　E.消費(fèi)稅
　　【答案】BCE
　　【解析】選項(xiàng)AD正確，不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即AD;選項(xiàng)B屬于可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的稅金，選項(xiàng)C在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?選項(xiàng)E可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒�得稅前扣除�?br />　　【題目變形】可以在所得稅前直接扣除的稅金，選BE;可以在所得稅前分期扣除的稅金，選C選項(xiàng);不得稅前扣除的，選AE選項(xiàng)。
　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：
　　15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(萬(wàn)元)
　　其中：隨銷售稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：15+2.45+1.05=18.5(萬(wàn)元)
　　隨管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：1+0.5+0.6=2.1(萬(wàn)元)。
　　【例題·計(jì)算題】某市一家冰箱廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售冰箱，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
　　(1)銷售冰箱取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與冰箱配比的銷售成本5600萬(wàn)元;
　　(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元;
　　(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;
　　(4)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元;支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票;
　　要求計(jì)算：
　　(1)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅;
　　(2)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
　　(3)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
　　(4)企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。
　　【答案及解析】
　　(1)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(萬(wàn)元)
　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅;租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)
　　(3)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬(wàn)元)(涉及到城建稅和教育費(fèi)附加，增值稅也要算)
　　(4)企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金=10+93.74=103.74(萬(wàn)元)。
　　4.損失
　　(1)損失的范圍--指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
　　(2)按損失凈額扣除--企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
　　【解釋】一是企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在企業(yè)所得稅稅前扣除(不能 抵扣的增值稅進(jìn)了存貨的成本);二是責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)公司賠償部分，企業(yè)所得稅前不得扣除;三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。
　　【解釋】稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵增值稅-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任賠償
　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元;因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少?
　　【答案】企業(yè)所得稅稅前扣除的損失=30+30×17%-8+20=47.1(萬(wàn)元)。
　　5.扣除的其他支出
　　是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
　　1.工資、薪金支出
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　【解釋1】工資、薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))