【解釋】行政性罰款不可在企業(yè)所得稅稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。
　　5.年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出(非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除);
　　6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出;
　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
　　8.與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
　　【解釋】管理費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是法人之間主要是母子公司之間的管理費(fèi)不可扣除;租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及利息，強(qiáng)調(diào)的是非法人機(jī)構(gòu)之間的不得扣除。
　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。
　　A.支付工商局的罰款
　　B.被公安機(jī)關(guān)沒收的財(cái)物的損失
　　C.通過盈利機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)
　　D.繳納的消費(fèi)稅
　　E.繳納的營(yíng)業(yè)稅
　　【答案】ABC
　　【解析】選項(xiàng)AB屬于行政性罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)C：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及部門，用 于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)DE：企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，可以在企業(yè)所得稅 稅前扣除。
　　【例題·多選題】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有( )。
　　A.向母公司支付的管理費(fèi)
　　B.利潤(rùn)分紅支出
　　C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款
　　D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金
　　E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出
　　【答案】ABDE
　　【解析】選項(xiàng)A屬于企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)B屬于向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，不得在稅前扣 除;選項(xiàng)C屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以在稅前扣除;選項(xiàng)D：稅收滯納金不得在稅前扣除;選項(xiàng)E屬于企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在稅前扣除。
　　【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有( )。
　　A.向投資者支付的股息
　　B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用
　　C.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
　　D.對(duì)外投資期間的投資成本
　　E.子公司支付給母公司的管理費(fèi)
　　【答案】ADE
　　【解析】選項(xiàng)A:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得在稅前扣除;選項(xiàng)D：企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本，只有在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，才準(zhǔn)予扣除;選項(xiàng)E：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。

六、虧損彌補(bǔ)(掌握)
　　【解釋】企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，必須是補(bǔ)虧后的所得。
　　1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。
　　【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：
　　(1)按照稅法調(diào)整后的虧損額;
　　(2)以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷;
　　(3)先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。
　　2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至 該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣 除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可 適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。(2012年新增)
　　3.企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，不能將籌辦期作為企業(yè)損益年度。籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng) 允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。(2012年新增)