【解釋2】"合理的工資、薪金"，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
　　【解釋3】重點(diǎn)掌握有比例、有限額的。如何判定工資、薪金的"合理性"，注意第(6)條：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　【解釋4】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資、薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資、薪金支出，尚未支付的所謂"應(yīng)付工資薪金"支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　【解釋1】職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容：
　　①企業(yè)辦社會(huì)的職工福利費(fèi)：企業(yè)內(nèi)設(shè)部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;(福利人員的工資不屬于工資、薪金范疇)
　　②企業(yè)日常發(fā)生的職工福利費(fèi)：職工保健、生活、住房、交通等福利事項(xiàng)發(fā)放的補(bǔ)貼和非貨幣性福利(例如采暖補(bǔ)貼，醫(yī)療費(fèi)用、降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼);
　　③企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的職工福利費(fèi)：其他性質(zhì)的職工福利費(fèi)(例如喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親路費(fèi))等。
　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行核定。
　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　【解釋】工會(huì)經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是撥繳給工會(huì)，注意是撥繳，不是計(jì)提，只計(jì)提不撥繳不行。
　　【新增】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
　　(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　【解釋1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)(不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi))，全額扣除;其余部分按法定比例扣除。
　　【新增】經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(限于21個(gè)城市)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額80%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
　　【解釋2】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)是企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額;工資、薪金如果不合理涉及到調(diào)整，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也要調(diào)整。
　　
　　【提示】計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除數(shù)時(shí)，不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。
　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出150萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。
　　要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。
　　【答案】職工福利費(fèi)扣除限額=1000×14%=140(萬元)，納稅調(diào)整增加額=150-140=10(萬元)。
　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20(萬元)，據(jù)實(shí)扣除。
　　職工教育經(jīng)費(fèi)=1000×2.5%=25(萬元)，企業(yè)發(fā)生了26萬元，納稅調(diào)整增加1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。
　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出130萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。
　　要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。
　　【答案】職工福利費(fèi)扣除限額=1000×14%=140(萬元)，按實(shí)際發(fā)生的130萬元扣除。
　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20(萬元)，據(jù)實(shí)扣除。
　　職工教育經(jīng)費(fèi)=1000×2.5%=25(萬元)，企業(yè)發(fā)生了26萬元，納稅調(diào)整增加1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。
　　【注意】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)=1000×18.5%=185(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=130+20+26=176(萬元)，所以不需要做納稅調(diào)整。
　　【提示】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。
　　【例題·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費(fèi)支出l5萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)用支出4萬元，2008年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。
　　A.1
　　B.1.5
　　C.2
　　D.2.5
　　【答案】A
　　【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-100×14%=1(萬元);軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除。
　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、國(guó)家政策)
　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的"五險(xiǎn)一金"，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
　　(2)自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
　　【解釋】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)限額不超過職工工資總額5%，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)職工工資總額5%，分別比較扣除的。
　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。
　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許全額扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除(特殊工種除外)。
　　4.利息費(fèi)用(重要)
　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　【新增】企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"，以證明其利息支出的合理性。"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。
　　【例題·單選題】甲企業(yè)當(dāng)年列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元;經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工 借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是25萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2009年度的應(yīng)納稅 所得額為( )萬元。(假設(shè)金融機(jī)構(gòu)6個(gè)月利率和10個(gè)月利率相等)
　　A.21
　　B.26
　　C.30
　　D.33
　　【答案】B
　　【解析】銀行的年利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬元);超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1(萬元);應(yīng)納稅所得額=25+1=26(萬元)。
　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出有"兩條紅線"：a.利率紅線，防止高利貸，同期銀行貸款利率制約;b.關(guān)聯(lián)債資比例紅線，防止資本弱化。
　　①債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例
　　金融企業(yè)(5:1);其他企業(yè)(2:1)
　　②不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)
　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除
　　①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。(企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息,視同關(guān)聯(lián)企業(yè)利息)
　　②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：
　　a.借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
　　b.簽訂借款合同。
　　【例題1·單選題】某非金融企業(yè)的權(quán)益性投資額為2000萬元，2011年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款5000萬元，發(fā)生借款利息200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除的利息為( )萬元。
　　A.20
　　B.40
　　C.5
　　0 D.100
　　【答案】B
　　【解析】對(duì)于非金融企業(yè)：(1)不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比 例)=200×(1-2÷2.5)=40(萬元);(2)不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-權(quán)益性投資額×2÷借款金 額)=200×(1-2000×2÷5000)=40(萬元)。
　　【例題2·綜合分析題】某市一居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一類型的空調(diào)。12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬 元，另支付利息費(fèi)用90萬元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%)。計(jì)算企 業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是( )萬元。(2011年)
　　A.26.42
　　B.34.32
　　C.45.65
　　D.62.16
　　【答案】B
　　【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32(萬元)。
　　(5)(新增)企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額
　　企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(重要)
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　【解釋1】廣告費(fèi)支出一次投入額較高，受益期長(zhǎng)是其特點(diǎn)。廣告費(fèi)支出的均衡攤銷是基于廣告費(fèi)用性質(zhì)確定的，不能在企業(yè)所得稅前一次性扣除。
　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年度是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。
　　【解釋3】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再各自區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。
　　【解釋4】自2008年1月1日至2010年12月31日：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
　　煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。(未出后續(xù)性文件，有爭(zhēng)議)
　　【解釋5】計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售(營(yíng)業(yè))收 入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收 入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)
　　【解釋6】區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。